W przepisach istnieje kilka możliwości wypłaty świadczeń członkowi zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością za wykonywane prace. Różnią się one w zależności od rodzaju wykonywanych czynności. Wszystkie te formy mogą mieć zastosowanie również w sytuacji, gdy członek zarządu jest jednocześnie wspólnikiem spółki. Jakie jednak pułapki podatkowe i prawne mogą na nas czekać?
Powołanie na mocy uchwały wspólników
Członek zarządu ma prawo otrzymywać wynagrodzenie za pełnienie swojej funkcji. To jedna z najpowszechniejszych możliwości. Jest ono ustanawiane poprzez powołanie uchwały wspólników. Powołanie ma na celu wykonywanie przez zarząd jego obowiązków wynikających z zarządzania spółką. Może być odpłatne lub nieodpłatne.
- PIT: Wynagrodzenie z tytułu powołania podlega pod opodatkowanie skalą podatkową (12/32%). Płatnikiem podatku jest spółka i to ona wystawia z tego tytułu PIT11.
- ZUS: Wynagrodzenie podlega pod oskładkowanie wyłącznie składką zdrowotną j (brak składek społecznych).
Wskazówka: Jeśli członek zarządu ma mieć zapewnione dodatkowe świadczenia (np. prywatną opiekę medyczną czy kartę sportową), zapis o tym powinien znaleźć się bezpośrednio w uchwale o powołaniu.
B2B
Kolejną popularną formą jest świadczenie usług dla spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W takim przypadku fakturowane usługi muszą być całkowicie odrębne od funkcji zarządczych. Powinny to być usługi specjalistyczne, np. programistyczne, graficzne czy projektowe.
- PIT: Rozliczenie podatku w ramach opodatkowania działalności gospodarczej (skala podatkowa, podatek liniowy czy ryczałt).
- ZUS: Składki opłacane w działalności gospodarczej (możliwość skorzystania z ulgi na start, czy składek preferencyjnych i małego ZUSu plus).
Uwaga: Jeśli urząd skarbowy ustali, że usługi świadczone na B2B mają w rzeczywistości charakter zarządzający, podważy rozliczenie ryczałtem lub podatkiem liniowym. W efekcie nakaże przeliczenie dochodów według skali podatkowej – tak jak przy powołaniu.
Jak się zabezpieczyć? Czego może wymagać od nas kontrola?
- Szczegółowa dokumentacja: Np. przygotowanie do faktur zestawienia z dokładnym opisem wykonanych prac.
- Umowa B2B: Posiadanie precyzyjnej umowy między spółką a JDG, z której jasno wynika zakres usług specjalistycznych.
- Dowody wykonania prac: Przechowywanie efektów prac (np. raporty, kod źródłowy, projekty), aby udowodnić faktyczne wykonanie usług.
- Rynkowość stawek i uzasadnienie gospodarcze: Gotowość do wykazania, że stawki są rynkowe, a usługi niezbędne dla spółki. Ważne jest wyraźne wskazanie granicy i oddzielenie roli członka zarządu od roli kontrahenta (kontrola może pytać pracowników lub klientów, w jakiej roli występowaliśmy w danej sytuacji).
Warto się zastanowić i przemyśleć, czy potrafimy wyznaczyć takie granice, jeśli w ramach jednoosobowej działalności świadczymy usługi pośrednictwa handlowego czy usługi marketingowe? Jak udowodnić, że pozyskiwanie klientów nie mieści się w naszej roli, jako członka zarządu, który powinien reprezentować i dbać o interesy spółki?
Umowa o pracę
Nie jest zabronione podpisanie ze wspólnikiem, czy członkiem zarządu umowy o pracę. Należy jednak pamiętać, że kluczowym elementem stosunku pracy jest podporządkowanie pracownicze (wykonywanie pracy pod kierownictwem).
Z tego powodu jedyny wspólnik będący zarazem jedynym członkiem zarządu nie może zawrzeć ze spółką umowy o pracę (nie ma przełożonego oraz pojęcia pracy pod kierownictwem). W przypadku zarządów wieloosobowych konieczne może być zapewnienie wyraźnego stosunku podporządkowania.
- PIT: Wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę również podlega pod opodatkowanie skalą podatkową (12/32%). Płatnikiem podatku jest spółka i to ona wystawia z tego tytułu PIT11.
- ZUS: Wynagrodzenie podlega pod oskładkowanie pełnymi składkami społecznymi ZUS oraz składką zdrowotną.
Umowa zlecenie
Alternatywą może być wykonanie określonych prac na podstawie umowy zlecenia. Należy jednak uważać, aby współpraca ta nie nosiła znamion umowy o pracę. Zleceniobiorca powinien posiadać swobodę w zakresie czasu i miejsca wykonywania zadań oraz korzystania z własnych narzędzi (brak stałego grafiku czy bezpośredniego przełożonego).
- PIT: Wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia też podlega pod opodatkowanie skalą podatkową (12/32%). Płatnikiem podatku jest spółka i to ona wystawia z tego tytułu PIT11.
- ZUS: Standardowo podlega pod pełne składki ZUS i składkę zdrowotną. Jednak w zależności od innych tytułów do ubezpieczenia zleceniobiorcy (np. etatu w innej firmie), może wystąpić obowiązek opłacania jedynie składki zdrowotnej.
Tak samo jak przy powołaniu, w umowie powinniśmy zawrzeć informację o przyznanych zleceniobiorcy benefitach, aby stanowiły one koszt podatkowy spółki.
Podsumowanie
Nic nie stoi na przeszkodzie, aby dana osoba łączyła ze sobą kilka sposobów współpracy ze spółką. Jednak najważniejsze jest, aby w razie kontroli potrafiła wykazać granice pomiędzy poszczególnymi opcjami. Warto w tym zakresie skonsultować się z doradcą podatkowym, czy prawnikiem, aby sprawdzić posiadane umowy i mieć pewność co do stosowanych rozwiązań.